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一文读懂贷款损失准备的历史脉络

2019-11-11 07:29:07 来源:木港资讯 作者:网站编辑 阅读:2202次

8月23日,财政部、国家税务总局发布了《关于金融企业农业贷款和中小企业贷款税前扣除损失准备金政策的通知》(财政部、国家税务总局公告2019年第85号),与2015年发布的《财税[2015年第3号》基本一致,即期限延长至2023年12月31日。该文件仍参照《贷款风险分类指引》([银发〔2007〕54号)和《农业贷款特别统计制度》,因此回顾了前一篇《规定简史》。

财政部、国家税务总局公告2019年第85号

根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定,现公布农业相关金融企业贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除企业所得税政策如下:

一、金融企业根据《贷款风险分类指引》(银监[〔2007〕54号),对农业贷款和中小企业贷款进行风险分类,按以下比例提取贷款损失准备金,允许在计算应纳税所得额时扣除:

(一)关于贷款,计提比例为2%;

(2)次级贷款的计提比例为25%;

(3)可疑贷款50%;

(4)对于亏损贷款,计提比例为100%。

二、本公告所称农业贷款,是指《农业贷款专项统计制度》(银发〔2007〕246号)统计的下列贷款:

(a)农民贷款;

(2)农村企业和各类组织贷款。

本条所称农户贷款,是指金融企业向农户发放的所有贷款。对农民贷款的判断应基于贷款的主体是否属于农民。农民是指在乡镇(不含城关镇)行政区域内长期居住(一年以上)的人,以及在城关镇行政村内长期居住、户籍不在当地但在此居住一年以上的人,国有农场职工和农村个体工商户。乡镇行政区域内(不含城关镇)和城关镇所辖行政村内的国有经济机关、团体、学校、企业事业单位的集体户;有当地户口但家庭外出一年以上的居民,无论承包耕地是否保留,都不属于该家庭。农民以家庭为统计单位,既可以从事农业生产经营,也可以从事非农业生产经营。

本条所称农村企业和各类组织贷款,是指金融企业向注册地位于农村地区的企业和各类组织发放的所有贷款。农村是指地级以上城市行政区域和所辖城镇以外的地区。

三、本公告所称中小企业贷款,是指金融企业向年销售额和总资产不超过2亿元的企业发放的贷款。

四、金融企业对符合条件的农业贷款和中小企业贷款损失,应先冲抵已扣除税前的贷款损失准备金,不足冲抵部分可在计算应纳税所得额时扣除。

五、本公告自2019年1月1日至2023年12月31日实施。

特此宣布。

财政和行政部,税务总局

2019年8月23日

关于金融企业贷款损失准备金税前扣除企业所得税相关政策的公告

财政部、国家税务总局公告2019年第86号

根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定,现公布政策性银行、商业银行、金融公司、城乡信用社、金融租赁公司等金融企业提取贷款损失准备金的企业所得税税前扣除政策如下:

一、允许税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括:

(一)贷款(包括抵押、质押、担保、信贷等贷款);

(2)具有银行卡透支、贴现、信用垫款(包括银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等贷款特征的风险资产。)、进出口票据、银行间贷款、融资租赁应收款等。;

(三)金融企业再贷款并负责对外还款的外国贷款,包括国际金融组织贷款、外国买家贷款、外国政府贷款、日本国际合作银行无条件贷款和外国政府混合贷款。

二.金融企业当年允许税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下:

本年允许税前扣除的贷款损失准备金=年末允许提取贷款损失准备金的贷款资产余额* 1%-去年年末税前扣除的贷款损失准备金余额

金融企业按照上述公式计算的金额为负数的,当年应纳税所得额相应增加。

三、金融企业委托贷款、代理贷款、债券投资、应收股利、上缴中央银行准备金以及金融企业剥离的债权股权、应收金融贴现、中央银行资金等不承担风险和损失的资产,以及本公告第一条所列资产以外的其他风险资产,不得从贷款损失准备金中税前扣除。

四、金融企业符合贷款损失条件的,应先抵扣已税前扣除的贷款损失准备金,不足抵扣部分可在计算当年应纳税所得额时扣除。

五、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金扣税政策,凡符合《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金扣税政策的公告》(财政部、国家税务总局公告2019年第85号)第一条至第四条规定的,不再适用本公告。

六、本公告自2019年1月1日至2023年12月31日实施。

(本文将在新的1104学生手册中更新)

2018年2月28日,银监会发布《关于调整商业银行贷款损失准备金监管要求的通知》(银发〔2018〕7号),决定调整《商业银行贷款损失准备金监管要求》。调整的具体内容是拨备覆盖率监管要求从150%调整到120% ~ 150%,贷款拨备率监管要求从2.5%调整到1.5% ~ 2.5%。核心是如何留出贷款损失准备金以满足监管要求。本文梳理了准备金的演变历史,阐述了贷款损失准备金的四个主要维度。

㈠坏账准备

1988年7月8日,财政部发布了《财政部关于设立国家专业银行不良贷款准备金的暂行规定》(蔡上字[1988年第277号,以下简称《规定》),提出了当时五大国有银行“不良贷款准备金”的概念。《规定》第二条将不良贷款准备金定义为“按照银行贷款余额的一定比例设立的专项补偿基金”。《条例》还规定了坏账准备的比例。

例如,工商建筑企业的流动资金贷款为1‰;农业贷款、乡镇企业贷款、私营企业贷款和个体工商户贷款为2‰;进出口贸易贷款为1.5‰;外汇贷款、固定资产贷款和技术改造贷款为2‰。

如此低的拨备覆盖率,加上不考虑企业规模、行业和经济周期等重要信贷风险因素的统一拨备率,使得银行对大额信贷资产的拨备流于形式。

(二)引入贷款损失准备金指引

2002年,国有大型银行重组的困难使监管部门意识到有一套完善的亏损准备制度。同年4月2日,中国人民银行出台了《银行贷款损失准备金指引》(银发[2002年第98号,以下简称《指引》),明确规定了政策性银行、国有银行和股份制银行的贷款损失准备金要求。贷款损失准备金扩大到承担风险和损失的资产,包括贷款(包括抵押、质押、担保和其他贷款)、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票预付款、信用证预付款、担保预付款、进出口汇票、发放贷款等。贷款损失准备金分为一般准备金、特殊准备金和特殊准备金。

一般准备金是根据总贷款余额的一定比例留出的准备金,用于弥补未确认的可能损失。特别准备金(Special provision)是指对贷款风险进行分类后,根据每笔贷款损失的程度,为弥补特别损失而计提的准备金。特别准备金是指对某个国家、地区、行业或某类贷款风险的准备金。

此外,由于商业银行贷款风险分类标准从四级分类修订为五级分类,《指引》为不同的贷款风险分类确定了不同的应计利率。其中,注意力等级为2%。二级班一般为25%,可上下浮动20%;可疑类一般为50%,可上下浮动20%;损失类别是100%。请注意,正常贷款没有准备金要求,因此我们通常将不低于贷款余额1%的一般准备金视为减值准备金的附加项目。

2003年,中国银行业监督管理委员会成立,接管中国人民银行对银行业金融机构的监管职责。次年2月23日,银监会高标准颁布了《商业银行资本充足率管理办法》(银监会令2004年第2号)。上述一般规定纳入二级资本,在计算贷款风险加权资产时扣除特殊规定和其他类型的资产减值规定,给予商业银行留出贷款风险准备金的积极监管激励。同年3月25日颁布的《商业银行不良资产监测评估暂行办法》进一步要求严格的贷款分类标准,这表明监管机构意识到商业银行可以通过改变资产分类来减少贷款损失准备金。

尽管金融监管部门修改了不良资产的定义,并对不良贷款进行了重新分类,但财政部仍坚持使用“坏账”的概念。2005年5月17日,财政部出台了《金融企业坏账准备提取管理办法》(金彩[[2005]49号),对坏账准备的定义重新定义如下:“本办法所称坏账准备是指金融企业为承担风险和损失的债券和股权资产计提的坏账准备,包括一般准备和相关资产减值准备”。一般条款的概念符合中国人民银行和银监会的相关政策。除上述特别准备金和特别准备金外,相关资产减值准备金还包括坏账准备和长期投资减值准备。这也为未来要监管的贷款损失准备金和会计准则要求的准备金之间的差异奠定了基础。

(3)拨备覆盖率的诞生

自2006年以来,银监会逐步将拨备覆盖率作为信用风险的重要指标之一,弥补了以往只关注贷款而不关注缓释措施的信用风险指标的片面性。在未来五年左右的时间里,银监会不断重视这一指标,不断提高监管力度。同期,财政部《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》首次在金融资产分类层面上符合《国际会计准则》,采用四类金融资产,按照损失法计算贴现现金流。

金融危机后,随着国际金融监管的反思和baⅲ在中国的落地,银监会采用了新的监管原则。《商业银行贷款损失准备金管理办法》(银监会2011年第4号令)建议同时监控贷款拨备率(贷款配置率)和拨备覆盖率,并按照“贷款配置率不低于2.5%,拨备覆盖率不低于150%的原则进行监管。,由于上述两个指标计算公式,当不良贷款率低于1.67%时,贷款分配率高于符合标准要求的贷款损失准备金;但是,当不良贷款率高于1.67%时,满足拨备覆盖率所需的贷款损失拨备较高。因此,在商业银行的风险管理实践中,存在一个“黄金不良率”,即当不良率为1.67%时,贷款拨备率对应的拨备要求和拨备覆盖率能够得到平衡。具体推导见《[贷款损失准备金差异监管》。

第4号令提出了动态供给理论,体现了反周期监管的理念。第4号令第8条明确规定:“银行监管机构应根据经济周期、宏观经济政策、产业政策、商业银行整体贷款分类偏离程度、贷款损失变化趋势等因素,动态调整商业银行贷款损失准备金监管标准。”

第4号令认为,用于计算贷款拨备率和贷款损失率的贷款损失准备金是指商业银行为抵御贷款风险而在成本中预留的准备金,不包括利润分配中预留的一般风险准备金。站在当时一般贷款准备的惯常思路上,直到财政部颁布的《金融企业准备金管理办法》(金彩[2012年第20号)也对一般贷款准备的概念进行了“动态”修正,才使我们难以建立风险补偿的理论知识体系框架。

《金融企业准备金管理办法》所称一般准备金,是指金融企业运用动态准备金和内部模型法或标准法计算风险资产的潜在风险估计后,从净利润中提取的用于部分弥补未确认潜在损失的准备金。动态拨备是金融企业根据宏观经济形势的变化而采取的反周期拨备方法,即在宏观经济上行周期和风险资产违约率相对较低时增加拨备,以增强金融缓冲能力;当宏观经济下行周期正在进行,风险资产违约率较高时,应减少拨备,用累计拨备吸收资产损失。

对损失的新认识

(一)预期损失和意外损失

在阅读《金融企业准备金管理办法》之前,首先要理解两个基本概念:预期损失、意外损失,当然还有潜在损失。

预期损失是指商业银行正常经营中可以预期的损失金额。银行可以根据历史损失数据中预期损失的平均水平来确定损失。通常,银行的当期利润和前期提取的减值准备金用于弥补这种情况。

意外损失是指在一定时期内实际损失超过预期损失的意外损失。换句话说,意外损失是指除预期损失之外的不稳定资产价值的潜在损失,预期损失通常由经济资本构成。经济资本是指银行在一定时期(如一年)和一定置信水平(如99%)内为弥补意外损失应持有或需要持有的资本。

潜在损失(额外损失)是指银行在超出置信水平的可能性非常小(例如1%)的情况下面临的压力损失,即破产或额外资本补充。

(2)资产减值准备和一般准备

明确预期损失和意外损失的概念,资产减值准备和一般准备容易理解。两者合计为准备金,也称为准备金,是指金融企业为承担风险和损失的金融资产预留的准备金。前者用于弥补预期损失,后者用于弥补意外损失。前者计入税前成本,后者计入税后利润。对《办法》的解释也已到位。

资产减值准备是指金融企业对债权、股权等金融资产(不包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)进行合理估计和判断,并在估计未来现金流量现值低于账面价值且计入金融企业成本的情况下弥补资产损失的准备。

一般准备金(General provision)是指金融企业利用动态准备金和内部模型法或标准法的原理,在计算风险资产的潜在风险估计值后,扣除应计资产减值准备金后,从净利润中提取的用于部分弥补未确定可能损失的准备金。

(3)内部模型法和标准法

内部模型法(internal model method)是指合格的金融企业使用内部开发的模型来计算和确定风险资产的潜在风险估计值的方法。这与《资本管理办法》中信用风险资产的内部评级方法有些相似。为了实施内部模型法,需要掌握不同信用风险资产品种的违约概率、违约损失率、违约风险敞口、相关性和有效期。这对小银行来说太难了,所以最好诚实地使用标准方法。

标准法(Standard method)是指金融企业根据金融监管部门确定的标准对风险资产进行风险分类后,根据财政部制定的标准风险系数计算确定估计潜在风险的方法。当前的风险分类是指五级分类。当然,《中国人民银行关于发布贷款风险分类指导原则的通知》和银监会发布的《贷款风险分类指导原则》是指贷款。财政部鼓励非信贷信用风险资产按照贷款五级分类实施风险分类。从g11_ii可以看出,银监会也同意将信用风险资产分为五个等级。

准备金比较

(a)规定的范围

首先,银监会的计提范围大于财政部。银监会将表内和表外信用风险资产纳入减值准备范围,财政部的计提范围主要包括表内资产,包括贷款和垫款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、银行间存款、借出资金、抵债资产、其他应收款等。我们没有提到购买不承担风险的国债。我们可以类比表中风险权重为0的资产不需要累计。

第二,银行减值准备金集中在信贷资产上。为满足银监会150%贷款拨备覆盖率的刚性要求,我行拨备主要为信贷资产,仅部分应收利息及其他应收款计提坏账准备。从实际情况来看,表外信贷风险资产减值的可能性最小,因为表外垫款必须转移到表内。大多数表内非贷款信用风险资产也不太可能出现,因为银行不太可能预期亏损。

(2)应计频率

首先,减值在资产负债表日累计。金融企业应当在资产负债表日检查各项资产,分析判断资产是否减值,并按照审慎原则计提资产减值准备。对于发放的贷款和垫款,至少每季度进行一次分析,单独或合并进行减值测试,并计提贷款损失准备。

二是年末,法人应统一计提一般准备金。金融企业应当在每年年末对承担风险和损失的资产进行一般性计提。一般情况下,金融企业总行(总公司)应对准备工作进行统一的规定和管理。

(3)权责发生制

首先,确定潜在的风险评估。金融企业应根据自身实际情况,选择内部模型法或标准法,定量分析风险资产面临的风险状况,确定潜在风险的估计值。请注意,内部模型方法通过var值(风险值)计算预期损失和意外损失的总值。标准规则是按照财政部给出的标准风险系数进行评估,其中信贷资产的五级分类是按照1.5%、3%、30%、60%和100%的标准系数进行判断的,非贷款资产是按照不低于已实施五级分类的标准风险系数进行判断的。

然后,将其与资产减值准备进行比较。对于估计潜在风险与资产减值准备之间的差额,应当提取一般准备金。当估计潜在风险低于资产减值准备时,一般准备金不得提高。如果未实施风险分类,一般准备金可按非信贷资产余额的1% ~ 1.5%提取(注意,这不是减值准备金)。原则上,总准备金余额不得低于风险资产期末余额的1.5%。新设银行一次不能达到1.5%的,可以逐年到位,原则上不超过5年。

然而,银行实际情况并非如此,贷款拨备率2.5%和拨备覆盖率150%的刚性需求会导致贷款减值准备非常高,当贷款占计提范围内资产

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